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【权任旭】 特金法与虚拟货币征税有何关系?

【权任旭的纳税知识】“税务师,《特金法》实施后,对纳税有影响吗”?不少客户都会将《特定金融交易信息汇报与使用的相关法律(简称特金法)》与虚拟货币征税问题挂钩。因为《特金法》和虚拟货币征税都会对行业和投资者产生重大影响,而且开始实施的时间相仿。但严格来看,《特金法》并不是政府对虚拟货币征税的依据。下面我们详细了解一下《特金法》与征税的关系。 #法律目的 为避免非法侵犯公民的财产权,根据《税法》规定,政府只能根据已经制定的法令进行征税。《特金法》的宗旨是防止洗钱,是为了预防各种犯罪行为和逃税行为而制定的法律。因此,对虚拟货币投资所得的征税时间、计税方式和申报期限等,都应当由《税法》规定,针对金融机构(含虚拟资产交易所)的反洗钱方式则由《特金法》规定。根据《特金法》,金融机构在发现异常交易等非正常情况时,应及时向调查机关和国税厅通报,并利用搜集的信息,配合调查机关依据刑法、国税厅依据税法开展相关工作。 从2022年1月开始针对个人虚拟货币投资所得征税,依据的是《税法(所得税法)》修正案。之所以把开始征税的时间定在《特金法》实施之火,是因为这样做可以从获许登记的虚拟资产经营者手中拿到用户的虚拟货币交易明细,方便征税。《特金法》明确规定了申报成为虚拟资产经营者的条件(ISMS、实名账户等)。满足相关条件的经营者同样也将具备履行《税法》、《特金法》和其他行政机关所要求义务事项(如Travel rule、AML、提交纳税资料等) 的能力。不过,考虑到经营者很难在申报日期截止后一个月(2021年10月)立刻搭建起向税务机关提供征税资料的系统,因此将虚拟货币征税时间推迟到了2022年1月。 #经营者申报登记 《特金法》针对虚拟资产经营者的定义是“经营虚拟资产的买卖、交换、转移业务或为之提供中介服务等”的经营者,符合这一定义的经营者需要在2021年9月24日之前向金融信息分析院申报登记。未经登记而继续营业者将被处以有期徒刑或罚金,不符合ISMS和开具实名验证账户等条件者提交申报后可能无法被受理,这一规定实质上与经营者注册制度颇为类似。 根据《税法》规定,从事经营行为需要进行经营者注册。合法注册的经营者只需缴纳附加价值税,未经注册的经营者还需额外缴纳未注册附加税。想要在经营者登记证上增加需要经过注册和许可的经营内容,就需要向区政府提交相关的登记资料。 虚拟资产经营者现在仍可以随便在经营者登记证上写入“区块链加密资产买卖与中介”、“区块链技术等信息服务”(韩国标准产业分类之下的其他信息服务业)等经营内容,而不用提交任何证明资料。但实际上,经营者在把这些内容写入经营范围之后,其开设法人账户的难度就会骤然升高。《特金法》虽然从2021年3月25日开始生效,但考虑到法案为虚拟资产经营者预留了6个月的延缓申报时间,相关规定的实际生效日期为2021年9月24日。在此之后,经营者若想在经营登记证上增加以上提到的经营内容,很可能会被要求提交虚拟资产经营者申报登记的受理证明。 #公开虚拟货币交易明细的影响 下面笔者用举例的方式向大家介绍《特金法》和2022年1月《税法》修正案生效后,可能出现的几种情况。 情况1: 频繁的资金来源调查 如果个人所拥有的资产远高于其向税务机构申报的收入,与其年龄和职业不符,国税厅就有可能对其进行资金来源调查。即使在2021年12月之前,国税厅也会因为这一原因对虚拟资产投资者开展资金来源调查,而且这种情况此时此刻就有发生。因为虚拟货币投资所得目前虽然不属于应纳税目,不用向税务机关申报,但投资者使用投资所得购买实体资产(房产等)时,这些资金有可能被视为获赠或逃税的资金,从而受到调查。 2022年虚拟资产经营者(交易所等)开始定期向税务机关提供投资者的交易明细后,即使投资者不使用投资所得购买房产等实体资产,税务机关也可以知道投资者拥有的虚拟资产数量和投资情况。举个极端的例子,如果一名20岁的投资者在2021年12月之前把虚拟货币投资所得全部变现取出,他只有在使用取出的韩币在首尔购买价值20亿韩元的住宅时,才会受到资金来源调查。但在2022年之后,同样是20岁的投资者,即使不取出20亿韩元的虚拟货币,只是利用持有的虚拟货币在交易所进行投资,也可能受到资金来源调查。因为国税厅会发现这名20岁的投资者拥有20亿韩元资产,但由于手中没有2021年12月之前投资者的交易数据,国税厅就会怀疑这名投资者是否接受了赠与,或者取得了未经申报的收入。也就是说,从2022年1月起,国税厅将可以查到投资者的交易明细,届时可能会频繁针对投资者展开资金来源调查。 情况2: 发现虚拟货币经营者逃税 以虚拟货币而非韩币形式领取从事经营获得所得的收入,或者开展与虚拟货币交易有关的经营活动,国税厅无法直接查到相关明细。因此现在可能会有很多经营者漏报经营所得。但在2021年3月特金法实施后,虚拟货币经营者不仅需要对1000万韩元以上的高额现金交易进行汇报(AML/CFT),从2022年1月开始,还需要通过虚拟货币交易明细将每个用户的交易和存取明细提交给税务机构。这样一来,如果个人(或经营者)定期有规律地获得从不特定多数账户中转来的虚拟货币,就有可能成为国税厅的监控对象。国税厅可能会将相关个人视为虚拟资产经营者,将其获得的转账金额视为销售额,查证其是否切实履行了税务申报义务,也可能将相关资产视为受赠资产或者从其他交易所回收的投资资金。 下面笔者假设一个未来可能发生的情况。 假设A某从五年前开始向顾客提供区块链技术和用户管理服务,每月收取价值500万韩元的虚拟货币作为报酬。截至目前,A某都是把获取的虚拟货币保存在个人钱包,并零星拿出一些变现用作个人消费,他认为国税厅不可能知晓自己的虚拟货币交易明细,因此没有申报相关的综合所得税。但在2022年1月之后,国税厅就可以对A某的交易明细进行分析,并发现他每月从不特定多数人手中定期领取500万韩元虚拟货币的情况。届时国税厅将要求A某作出解释,A某发挥临场应变的能力,称这些价值500万韩元的加密货币是定期从本人的海外交易所账户汇入韩国交易所账户的资产,但国税厅如果要求其提供相应海外交易所账户的交易明细,A某便无法自圆其说。这样一来,他以往从事过的经营活动就会露馅儿,国税厅就会向其追缴过去五年未申报的综合所得税、附加价值税以及罚金。 情况3: 不特定多名虚拟资产服务用户的举报 区块链虚拟货币行业存在欺诈用户或者使用不道德行为牟利的经营者。这些经营者不可能全部按照《特金法》的规定进行虚拟资产经营者登记,也不可能全部都会如实对经营额进行税务申报。 如果有不特定多名用户因为此类经营者蒙受损失,用户一定希望相关的经营者受到严格调查、接受惩罚并赔偿本人的损失。就目前来说,受到诈骗的用户可以提起刑事诉讼、也可以通过民事诉讼或者向税务机关提供偷税漏税的线索获取补偿。但考虑到投资行为的特殊性,此类的刑事和民事诉讼都很难获胜,想要获得相应经营者的偷税漏税证据,也并非易事。 《特金法》落地后,从2021年9月开始,只有完成申报的经营者才能继续从事经营活动。届时如果有些经营者未经申报继续开展经营活动,一经发现将处以5年以下有期徒刑并5000万韩元以下罚金。已经申报成为虚拟资产经营者的,如果公司代表因违反金融相关法律被判处罚金以上刑罚,其通过申报获得的虚拟资产经营者资格也将被吊销,无法继续从事虚拟资产经营活动。 从受害人的角度来看,《特金法》实施后,受害人手中将增加一个制约虚拟资产经营者的武器,市场中从事诈骗等活动的经营者数量也可能会有所减少。 权任旭 IW税务师事务所代表税务师

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