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 [权仁旭] 空投获得加密货币如何计税?

[权仁旭的税收知识]“请问税务师,在投资过程中通过空投获得的加密货币也要纳税吗”?在进行加密货币投资过程中,用户经常会主动或被动地获得空投加密货币(无偿获得),很多人可能误认为自己无需为这些加密货币纳税。不过,由于这些加密货币也属于投资活动所得,也属于纳税范围,大家不能想得过于简单。以下是详细分析。 #为免费所得纳税 对于法人来说,无论与经营项目有无关系,只要法人纯资产有所增加,就需要为此缴纳相应的法人税;对于个人而言,与经营活动无关的收入需要缴纳赠与税、有关的收入需要计入综合所得税(经营所得)。具体的纳税金额按照领取时的市场价计算。 不过,在某种情况下,人们并非免费获得的财产也可能被视为免费获得,比如“取得无主财物(《所得税法》第21条第1项第12款)或乐透等彩票中奖所得(同一项第2款)”。虽然这两种情况都是免费取得财物,但前者的前提是占有没有主人的财物、后者的前提是通过购买彩票等活动以极小的概率获奖。以上两种情况都只计算个人纳税额。 #空投种类决定计税方式 空投(Air drop)的意思是“从空中掉下”,专指免费向用户发放的加密货币。空投币大致有以下三种(个人观点)。为了方便起见,这三种币统一被称为“空投币”。不过,即便同样是空投币,根据不同的获取方式,计税的方式也会有所不同,所以需要分清类别。 如果获取以下三种空投币的主体都是法人,则均需缴纳法人税。这里只讲述个人投资者获得空投币的纳税情况。 第一,通过“硬分叉”获得空投币 简单来说,分叉就是指区块链升级。分叉分为硬分叉(Hardfork)和软分叉(Softfork)。软分叉指区块链小规模升级,硬分叉指变化大的升级,有时会生成新的虚拟货币。如果用户持有A加密货币,便可以根据比例获得分叉后生成的a币。比如以太坊通过硬分叉诞生的以太经典。 从税金来看,如果投资者通过硬分叉获得加密货币时,其本身已存在市场价,那么可能需要按照当时的市场价缴纳赠与税(如果当时还没有交易所上市这一加密货币,没有市场价,则按照没有价值计算,无需交税)。如果后来投资者在币价上升后将其卖出,就会出现交易差价(卖出价和获得加密货币时市场价的差额),产生差额获利。在2021年9月30日之前,这部分收入可免于纳税。如果A币和a币属于相同资产,应按照差额获利进行纳税,但一般情况下,a币无论名字、白皮书内容,还是金额等大部分元素都不同于A币,应视为无偿获赠的全新资产。 第二,通过“合作、投资等”方式获得 如果加密货币基金会(A和B)之间签订合作、投资等协议,以合作、共同发展、协同效益为目的持有A加密货币,有时会按照一定比例获得对方免费提供(空投)的B加密货币。这种情况下获赠的加密货币一般都是已经发行的加密货币(B)。 和第一种情况一样,如果获赠者在获取这种加密货币时,已经存在市场价,则需缴纳赠与税。赠与税的税率在10%~50%之间,而综合所得税(其他所得)税率为6.6%~46.4%,具体税率由课税标准(取得金额)决定。虽然从税率来看,按照其他所得收入纳税比较划算,但此类收入不属于所得税法(其他所得)罗列的收入类别(赠品等),因此无法算作其他所得。 第三,通过“活动、赠品”等方式获得 一些加密货币交易所或发行方为达到宣传、广告的目的,会向满足一定条件的用户空投加密货币。用户可通过参加相应的会议、加入会员、完成一定交易量的方式满足获得空投币的前提条件。 赠品属于所得税法规定的其他所得,按照综合所得税纳税。但如果活动的具体性质无法满足所得税法罗列的其他所得分类标准,则无法按照其他所得纳税。在实际操作中,空投加密货币的交易所等主体都会提前研究税法规定,在空投加密货币之前预扣除22%的税款,按照其他所得进行税务申报。 #实际操作中真的会对这种收入征税吗? 税务当局无法直接查到投资者的加密货币交易明细,因此很少会有人从税法角度认真探讨本人不明确的投资行为(领取空投币等)并主动进行税务申报。不过,一些性质较为明确的空投活动会在向用户空投赠品时预扣除22%的所得税并向税务机关进行申报。这时,领取者(所得者)就需要申报纳税。 不过,在实际税务调查(资金来源调查)过程中,很难从大量的加密货币交易明细中发现投资者通过空投领取的加密货币,即使发现相关领取明细,有时也难以按照现行法律进行征税。这在很大程度上取决于税务调查员(税务公务员)对加密货币的理解程度和工作经验。 有时候,即使满足纳税条件的标准不够清晰,税务当局也会向投资者进行征税。这时投资者可能会选择通过申诉(诉讼)与税务当局据理力争,并为此付出大量专家费用和时间成本。因此,广大投资者不能因为当前加密货币投资无需纳税、针对空投币征税的可能性较低而对相关知识一无所知。大家应该认识到,以加密货币形式产生的收入严格来说也属于课税对象,在进行税务申报或受到税务调查时,必须做好最坏的打算。 IW税务师事务所代表税务师 权仁旭

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